6 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Как по мсфо признают элементы финансовой отчётности

Элементы финансовой отчетности по МСФО и методы их оценки

В МФСО выделяют пять элементов финансовой отчетности (п.47 Принципов), а именно:

активы, обязательства и капитал, характеризующие финансовое положение компании;

доходы и расходы, характеризующие финансовые результаты деятельности компании.

Все элементы отражаются в финансовой отчетности только тогда, когда они отвечают критериям признания объекта учета, который состоит в том, что объект должен признаваться только при одновременном выполнении следующих условий:

существует обоснованная вероятность того, что будущая экономическая выгода, связанная со статьей, будет поступать или выбывать из компании, т.е. она получит или потеряет экономические выгоды;

имеется возможность надежной оценки стоимости элемента.

Соответствие между элементами обусловливает взаимосвязь в их признании. Так, признание определенного актива требует признания соответствующего дохода или обязательства.

Активы, согласно п.49 раздела Принципы МСФО — это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает получение экономической выгоды в будущем.

Будущая экономическая выгода, заключенная в активе — это потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств компании или их эквивалентов. Потенциал может быть производительным, то есть быть частью операционной деятельности компании. Он также может принимать форму конвертируемости в денежные средства или их эквиваленты, или способности сокращать отток денежных средств (п.53 раздела Принципы МСФО).

Будущие экономические выгоды от использования активов могут возникать в тех случаях, когда:

актив используется обособленно или в сочетании с другим, для производства товаров и услуг, которые предназначены для реализации;

актив обменивается на другие активы;

актив используется для погашения обязательств;

актив распределен среди собственников компании.

Актив признается в балансе, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод в компанию, а актив имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена (п.89).

Актив не признается в балансе, когда были понесены затраты, исключающие вероятность притока экономических выгод в компанию за пределами текущего отчетного периода. Вместо этого, подобная операция ведет к признанию расхода в отчете о прибылях и убытках. Одного лишь предположения, касающегося степени определенности того, что экономические выгоды будут поступать в компанию за пределами текущего отчетного периода, недостаточно для обеспечения признания актива.

Обязательство, согласно п.49 Принципов МСФО, — это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Обязательства могут быть юридически обязательными, как следствие юридически обязательного договора или законодательного требования. Однако обязательства также возникают из нормальной деловой практики, обычая и желания поддерживать хорошие деловые отношения или действовать по справедливости.

Необходимо провести различие между текущим и будущим обязательствами Решение руководства компании приобрести активы в будущем периоде само по себе не ведет к возникновению текущего обязательства. Обычно обязательство возникает тогда, когда актив доставлен или когда компания заключает не подлежащий отмене договор на его приобретение.

Урегулирование текущего обязательства обычно связано с отказом ресурсов, содержащих экономическую выгоду, с тем, чтобы удовлетворить иск другой стороны. Урегулирование текущего обязательства может осуществляться несколькими способами, например:

  • (a) выплатой денежных средств;
  • (b) передачей других активов;
  • (c) предоставлением услуг;
  • (d) заменой одного обязательства другим: или
  • (е) переводом обязательства в капитал.

Обязательство также может быть погашено другими средствами, такими как отказ или утрата кредитором своих прав.

Обязательство признается в балансе, если существует вероятность того, что в результате погашения текущего обязательства возникнет отток ресурсов, содержащих экономические выгоды, а величина этого погашения может быть надежно определена.

Капитал, согласно п.49 Принципов МСФО, — это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех обязательств компании.

В балансе капитал может разбиваться на подклассы. Капитал кредитной организации состоит из:

прибыли (убытка) предшествующих лет;

чистой прибыли (чистого убытка);

собственных выкупленных акций (долей) (данная статья уменьшает величину капитала). Данные акции (доли) учитываются в составе капитала в течение одного года после их приобретения кредитной организацией.

Важнейшими элементами финансовой отчетности являются доходы и расходы, квалификация которых необходима для процесса формирования достоверных финансовых результатов организации.

Согласно п.70 Принципов МСФО:

Доходы — это приращение экономических выгод в течение одного отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.

Расходы — это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.

Из определения следует, что доходы не всегда могут быть связаны с физическим поступлением активов. Например, доходом считается также увеличение стоимости активов в результате переоценки. Таким образом, доходом должны признаваться нереализованные прибыли, полученные вследствие переоценки рыночных ценных бумаг.

Согласно МСФО для признания, т.е. включения в отчет о прибылях и убытках, доходы должны отвечать следующим критериям:

Существует вероятность того, что организация получит какие-либо будущие экономические выгоды, обусловленные данным объектом: оценка производится на основе доказательств, существующих на момент составления отчетности.

Признание дохода происходит одновременно с признанием увеличения активов или уменьшения обязательств (п.49 Принципов).

Принятие решений о включении объекта в отчет о прибылях и убытках должно отвечать требованию существенности (п. 92 Принципов).

Доходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникшее увеличение будущих экономических выгод, связанное с соответствующими активами, или уменьшение обязательств может быть измерено с достаточной степенью надежности. Во многих случаях стоимость и оценка должны определяться расчетно. Использование обоснованных расчетных величин является важной частью составления финансовой отчетности и не подрывает ее надежности. Однако в том случае, когда невозможно получить обоснованную расчетную величину, объект не признается в балансе и в отчете о прибылях и убытках (параграф 86 Принципов).

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, если возникает уменьшение в будущих экономических выгодах, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательства, которые могут быть надежно измерены. На практике это означает, что признание расходов происходит одновременно с признанием увеличения обязательств или уменьшения активов (п. 94 Принципов).

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основе непосредственного сопоставления между понесенными затратами и прибылями по конкретным статьям доходов. Этот процесс обычно называется сопоставлением затрат и прибылей. Он предполагает одновременное или комбинированное признание прибылей и расходов, возникающих непосредственно и совместно от одних и тех же операций или других событий; например, различные компоненты расходов, составляющих себестоимость проданных товаров, признаются в то же время как доход, полученный от продажи этих товаров. Однако, согласно данному документу, применение концепции сопоставления не позволяет признание в балансе статей, которые не соответствуй определению активов или обязательств (п. 94 Принципов).

Если возникновение экономических выгод ожидается на протяжении нескольких учетных периодов и связь с доходом может быть прослежена только в целом или косвенно, расходы в отчете о прибылях и убытках признаются на основе метода систематического и постепенного распределения.

Принятие решения о включении объекта в отчет о прибылях и убытках должно отвечать требованию существенности (п. 95 Принципов).

Согласно международным стандартам существенным является также вопрос оценки элементов финансовых отчетов. Под оценкой в международной практике бухгалтерского учета понимается определение денежного выражения, в котором элементы финансовой отчетности признаются и отражаются в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках. Для этого требуется выбрать конкретный метод оценки.

Международными стандартами финансовой отчетности предусмотрено несколько таких методов:

Метод оценки по первоначальной стоимости. При оценке по первоначальной стоимости активы отражаются в сумме, которая была за них уплачена, по достоверной оценке принятых обязательств или других привлеченных ресурсов для приобретения активов. Обязательства отражаются в сумме поступлений в обмен на обязательства, возникающие при нормальном функционировании банка. Первоначальная стоимость выражается в фактических ценах на момент совершения операции.

Метод текущей или восстановительной стоимости. Активы показываются в отчете по их текущей рыночной стоимости, т.е. в сумме денежных средств, которые могут быть получены в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации. Обязательства отражаются в отчете в сумме денежных средств или их эквивалентов, необходимых для того, чтобы погасить их в настоящее время.

Метод реализационной или ликвидационной стоимости. Активы записываются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которые могут быть получены от продажи при ликвидации компании. Обязательства отражаются по стоимости их погашения.

Метод приведенной стоимости. Активы показываются по дисконтированной стоимости будущих чистых поступлений денежных средств, которые должны обеспечивать возобновление активов при нормальном функционировании кредитной организации. Обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущих отчислений денежных средств, которые могут быть использованы для погашения обязательств при нормальном течении бизнеса.

Читать еще:  Испытательный срок кому не устанавливают

В отдельных случаях в международной практике используется еще два метода оценки, касающиеся исключительно активов и обязательств. Это метод рыночной стоимости (под рыночной стоимостью понимается сумма, которая может быть получена в результате продажи активов на рынке) и метод справедливой стоимости (под справедливой стоимостью понимается величина, по которой активы могут быть обменены между осведомленными и желающими это сделать сторонами в ближайшем будущем).

международный стандарт кредитный банковский

Признание активов согласно МСФО. (Часть 1)

Галина Копельман, аудитор, руководитель отдела НОУ Регионального учебно-консультационного центра «Эксперт».
www.nalogexp.com

Возможны два подхода к формированию отчетности согласно МСФО – параллельный учет и трансформация имеющейся российской отчетности..

В обоих случаях бухгалтеру необходимо исследовать, имеющуюся у него финансовую информацию – а чем же обладает компания и откуда что берется – ресурсы и их источники. Что и при каких обстоятельствах мы признаем в бухгалтерском учете как элементы финансовой отчетности ?

Международные стандарты базируются на уважении к бухгалтеру, проявляющемся в постоянном обращении к его профессиональному суждению.

На основании профессионального суждения бухгалтер принимает важнейшие решения о признании и оценке всех фактов хозяйственной деятельности компании, о раскрытии информации об этих фактах в финансовой отчетности.

Как в российской отчетности, так и согласно МСФО элементами финансовой отчетности, , являются:

Но для бухгалтера существенно то, что одни и те же объекты могут быть признаны по российским и по международным стандартам бухгалтерского учета в качестве разных элементов финансовой отчетности.

Признание результатов хозяйственной операции

В соответствии с «Принципами подготовки и составления финансовой отчетности» по международным стандартам:

«82. Признание — это процесс включения в баланс или отчет о прибылях и убытках объекта, который подходит под определение одного из элементов и отвечает условию признания.

83. Объект, подходящий под определение элемента, должен признаваться, если:

(a) существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с ним, будет получена или утрачена компанией; и

(b) объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.»

Признание объектов, подходящих под определение различных элементов финансовой отчетности имеет свои дополнительные тонкости как, в общем, по элементу финансовой отчетности, так и по отдельным статьям учета.

В процессе изучения имеющихся у компании активов и обязательств, доходов и расходов, возможно, что одни и те же объекты могут быть признаны по Российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ) в качестве одного элемента финансовой отчетности, а согласно Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) — другого. Например, денежные документы по РСБУ включаются в активы, а по МСФО – это либо текущие расходы, либо предоплаченные расходы.

1. Активы

Активы это ресурсы, стоимость которых может быть оценена и от которых компания ожидает получение экономических выгод. Причем, выгоды от владения активом могут быть получены непосредственно в виде дохода или косвенно, если использование актива позволяет уменьшить расходы компании

Следующие статьи составляют элемент финансовой отчетности «Активы»

  • Основные средства
  • Инвестиционная недвижимость
  • Нематериальные активы
  • Финансовые активы
  • Запасы
  • Денежные средства и их эквиваленты

1.1. Основные средства

Учету основных средств посвящен МСФО (IAS) 16 «Основные средства». Данный стандарт не предписывает единицу признания, т. е. что именно составляет объект основных средств.

Рассмотрим самые главные отличия МСФО (IAS) 16 «Основные средства» от отечественного ПБУ 6/01 «Учет основных средств» по признанию объектов учета в качестве основных средств.

1) Сроки полезного использования каждая компания определяет самостоятельно, исходя из своих собственных представлений о том, как долго основное средство будет приносить экономическую выгоду в объеме приемлемом для данной конкретной компании. Совсем не обязательно чтобы основное средство изнашивалось до полной утраты им потребительских свойств.

2) В момент приобретения основного средства и определения срока его эффективного использования оценивается ликвидационная стоимость основного средства. Ликвидационная стоимость — это сумма, за которую можно продать основное средство, когда объем получаемых с его помощью экономических выгод перестает удовлетворять критериям доходности актива, установленным компанией.

Пример 1

Транспортная компания приобретает автобус для перевозки пассажиров за $100 000. Этот автобус используется в течение 5 лет, а потом, когда стоимость технического обслуживания автобуса увеличивается в связи с износом, транспортная компания продает его за $10 тыс. Таким образом, $10 000 – ликвидационная стоимость автобуса.

3) Перечень методов начисления сумм амортизации в МСФО (IAS) 16 открыт. Главное – как компания оценивает схему ожидаемого потребления будущих экономических выгод от использования основного средства. Используемый метод начисления амортизации должен отражать данную оценку. Получаемые доходы соотносятся с распределением понесенных расходов.

Но сама сумма амортизации рассчитывается в международном учете иначе. Базой расчета является не балансовая стоимость основного средства, а разность между балансовой стоимостью и ликвидационной стоимостью основного средства.

Значит, в Примере 1 амортизируемая стоимость автобуса составит $100 000 — $10 000 = $90 000, а срок амортизации будет равен 5 годам.

В течение 5 лет сумму расходов по статье «Амортизация» компания будет распределять в соответствии со схемой получения доходов от эксплуатации автобуса, например, методом уменьшаемого остатка.

4) Крайне важно и то, что МСФО (IAS) 16 предписывает в обязательном порядке не реже чем в конце каждого финансового года производить оценку сроков полезного использования и методов амортизации основных средств на предмет их соответствия схеме потребления ожидаемых экономических выгод, заключенных в активе. Если обнаружится, что эффективность использования основного средства вследствие использования в агрессивной среде или в иных обстоятельствах значительно изменилась, и срок полезного использования актива и метод амортизации должны быть скорректированы. Эти изменения отражаются в бухгалтерском учете как изменение в бухгалтерской оценке

В ПБУ 6/01 «Учет основных средств» возможность изменения сроков полезного использования и методов амортизации основных средств не предусмотрена. Однако, если компании необходимо сблизить учет по российским стандартам и учет по МСФО, она вполне может установить в российском учете больший срок использования, чем по МСФО. В Примере 1 этот срок должен быть рассчитан его таким образом, чтобы через 5 лет остаточная стоимость автобуса по РСБУ была равна его ликвидационной стоимости по МСФО, т. е. $10 000.

5) Согласно ПБУ 6/01 земельные участки не амортизируются, так как считается, что их потребительские свойства с течением времени не изменяются.

МСФО (IAS) 16 требует, чтобы земельные участки отдельно отражались в учете, даже если земля и здание были приобретены как единый объект недвижимости. Это происходит потому, что земля, как правило, дорожает со временем и это удорожание не должно корректироваться уменьшением балансовой стоимости здания, вследствие износа.

По общему правилу по МСФО земельные участки являются не амортизируемыми активами за исключением карьеров и площадок, отводимых под мусорные свалки. Эти объекты имеют ограниченный срок полезной службы, и их разрешается амортизировать.

Если же владелец располагает на земельном участке сооружение, которое через определенное время будет демонтировано, в стоимость данного участка должны быть включены затраты на демонтаж, удаление объекта и восстановление природных ресурсов на этом участке. Часть стоимости земельного участка, равная ожидаемым затратам по возвращению объекта в исходное состояние амортизируется на протяжении периода получения выгод от использования земельного участка для размещения на нем определенных объектов.

1.2. Инвестиционная недвижимость

Основной приоритет МСФО – получение внешним пользователем полной и детальной информации о компании получил воплощение еще в двух стандартах, которые описывают процедуры учета активов, традиционно относимых в российском учете к основным средствам.

Это МСФО IAS 40 «Инвестиционная недвижимость» и МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».

Согласно МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость — имущество (земля или здание, либо часть здания, либо и то, и другое), находящееся в распоряжении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей, доходов от прироста стоимости капитала, или того и другого, но не для:

(a) использования в производстве или поставках товаров или услуг, либо для административных целей; или

(b) продажи в ходе обычной деятельности».

Необходимость выделения такой статьи связана с тем, что денежные потоки, генерируемые инвестиционной недвижимостью, как правило, не связаны с остальными активами организации. При классификации объекта учета как инвестиционной недвижимости необходимо помнить, что определение соответствия объекта статусу инвестиционной недвижимости требует профессионального суждения.

Это связано с тем, что часть объекта может служить для получения арендной платы, в то время как другая его часть используется для производственных или административных целей компании-собственника или арендатора по договору финансовой аренды.

Если такие части объекта могут быть реализованы независимо друг от друга (или независимо друг от друга отданы в финансовую аренду), стандарт предписывает компании учитывать указанные части объекта по отдельности. Если же части объекта нельзя реализовать по отдельности, объект считается инвестиционной недвижимостью только в том случае, если лишь незначительная часть этого объекта предназначена для производства или поставки товаров или услуг, либо для административных целей.

Читать еще:  Обновлена форма книги учета доходов и расходов на усн

Например, компания владеет гостиницей, переданной в аренду другой управляющей компании. Однако, один раз в год конференц-зал гостиницы используется компанией-владельцем для проведения заседаний совета директоров. В этом случае использование объекта инвестиционной недвижимости для административных целей можно трактовать как незначительное.

Но если в той же гостинице имеется ряд номеров, которые постоянно используются для размещения сотрудников компании, для классификации актива в качестве объекта инвестиционной недвижимости необходимо проанализировать какова доля используемых для собственных нужд номеров в общем гостиничном фонде.

Для определения отвечает ли объект признакам инвестиционной недвижимости, компания разрабатывает внутренние критерии для последовательного использования такого профессионального суждения согласно определению инвестиционной недвижимости и соответствующим рекомендациям МСФО (IAS) 40.

Необходимо только учитывать, что объекты жилищного фонда, занимаемые наемными работниками компании (независимо от того, платят ли они арендную плату по рыночным ставкам или нет) не относится к инвестиционной недвижимости.

1.3. Долгосрочные активы, предназначенные для продажи.

Еще один вид активов, традиционно относимых по РСБУ к основным средствам, – активы, предназначенные для продажи.

Согласно МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» «Организация должна классифицировать долгосрочный актив (или группу выбытия) как предназначенный для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена главным образом посредством операции по его продаже, а не его дальнейшего использования»

Стандарт требует, чтобы в эту статью активов включались объекты, отвечающие следующим квалификационным признакам:

  • актив (или группа выбытия) должен быть доступен для немедленной продажи в его нынешнем состоянии
  • его продажа должна характеризоваться высокой степенью вероятности
  • у компании должен быть план такой продажи актива (или группы выбытия), а также программа активного поиска покупателя и осуществления плана продажи
  • ожидается, что сделка по продаже актива продажа может быть завершена в пределах одного года с момента классификации актива (или группы выбытия) в качестве предназначенных для продажи.

Объект классифицируется, как предназначенный для продажи, если выполняются все эти условия.

Обязательное требование стандарта, чтобы активы классифицированные в качестве предназначенных для продажи представлялись отдельно от других активов, представляемых в балансе. (п.38 МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»)

Элементы финансовой отчетности в соответствии с МСФО

Определение элементов финансовой отчетности построены на использовании категории экономической выгоды. При этом будущая экономическая выгода, присущая активу, рассматривается в МСФО как потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или эквивалентов денежных средств предприятия.

Элементы финансовой отчетности — это экономические категории, которые связаны с предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности.

Элементами финансовой отчетности являются:

· активы, обязательства и капитал – характеризуют финансовое положение компании;

· доходы и расходы – характеризуют финансовые результаты деятельности компании.

Активы — это средства или ресурсы, контролируемые предприятием и являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод. Активы отражаются в балансе при условии, что существует вероятность получения будущих экономических выгод и стоимость активов может быть надежно измерена.

Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, — это потенциал, вкладываемый прямо или косвенно в приток денежных средств или их эквивалентов. Будущие экономические выгоды от использования активов могут возникать в тех случаях, когда:

· актив используется обособленно или в сочетании с другим активом для производства товаров и услуг, которые предназначены для реализации;

· актив обменивается на другие активы;

· актив используется для погашения обязательств;

· актив распределяется между собственниками.

При определении актива право собственности на него не является основным. Так, например, арендованные объекты является активом, если организация будет контролировать выгоды от его использования.

Обязательства — это существующая на отчетную дату задолженность, погашение которой приведет к оттоку ресурсов предприятия. Обязательства отражаются в балансе, только когда существует вероятность будущего оттока ресурсов, воплощающих экономические выгоды, в результате погашения существующего обязательства, и величина такого погашения может быть надежно измерена.

Обязательства подразделяют на фактические, оценочные и условные.

Фактические обязательства возникают из договора, контракта или на основе законодательства, их сумма может быть строго и однозначно определена.

К ним относятся счета расчетов с поставщиками, краткосрочные векселя к оплате, дивиденды к выплате, обязательства по зарплате, доход, полученный авансом.

Оценочные обязательства – это обязательства, точная сумма которых не может быть определена до наступления определенной даты. Примерами оценочных значений могут служить задолженность по налогу на прибыль, гарантийные обязательства, резерв на оплату отпусков.

Условные обязательства – это несуществующие обязательства, они могут стать или не стать реальными обязательствами в зависимости от того, произойдут или не произойдут определенные события, вытекающие из прошлых операций, в будущем. Условные обязательства возникают в случае отложенного судебного разбирательства, при налоговых спорах, при гарантировании долгов другой компании.

Погашение обязательств может осуществляться различными способами:

· выплатой денежных средств;

· передачей других активов;

· заменой одного обязательства другим;

· переводом обязательства в капитал;

· снятием требования со стороны кредитора.

Необходимо провести различие между текущим и будущим обязательствами. Решение руководства компании приобрести активы в будущем периоде само по себе не ведет к возникновению текущего обязательства. Обычно обязательство возникает тогда, когда актив доставлен или когда компания заключает не подлежащий отмене договор на его приобретение. В последнем случае необратимый характер договора означает, что экономические последствия невыполнения обязательства, например, наличие значительного штрафа, практически не оставляют компании возможности избежать оттока ресурсов к другой стороне.

Капитал — это оставшаяся доля активов предприятия после вычета всех обязательств, то есть капитал представляет собой вложения собственников и накопленную прибыль.

Капитал может функционировать в формах:

· дополнительный оплаченный и неоплаченный капитал;

· чистая нераспределенная прибыль.

Такая классификация может быть полезна для пользователей, так как она является показателем способности предприятия использовать свой капитал.

Акционерный капитал предприятия складывается из взносов его акционеров, в обмен акционеры (учредители) получают акции предприятия, которые могут быть обыкновенными или привилегированными.

С момента объявления обществом о выпуске новых акций (регистрации проспекта эмиссии акций) и до начала поступления средств в оплату этих акций на счете «Акционерный капитал» никаких изменений не происходит, так как уставный капитал могут составлять только акции, приобретенные акционерами.

Оплата акций осуществляется в течение срока, установленного решением об их размещении, но не позднее одного года с момента их приобретения.

Если акционер не оплатил акцию в установленные сроки, она поступает в распоряжение общества и должна быть реализована в течение одного года либо погашена.

Выпуск может быть признан несостоявшимся в случае неразмещения определенной доли акций, установленной решением о выпуске и проспектом эмиссий.

Имущество, внесенное в оплату акций, оценивается исходя из справедливой стоимости акций.

Компания, не имеющая акционерного капитала, такая как товарищество, должна отражать изменения в течение периода по каждой категории доли в капитале и права, привилегии и ограничения, связанные с каждой категорией доли в капитале.

В уставе акционерного общества указано максимальное количество акций, разрешенных к выпуску.

Выпущенными называются проданные или реализованные другим способом акции.

Циркулирующими называются выпущенные и находящиеся в обращении акции.

Выпущенные, но еще не оплаченные акции, отражаются в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу.

Дополнительный оплаченный капитал отражает превышение стоимости выпуска акций над номинальной стоимостью и не подлежит распределению акционерам в виде дивидендов.

Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки инвестиций и основных средств отражает превышение переоцененной стоимости инвестиций и основных средств над их первоначальной стоимостью.

В рамках МСФО проводится различие между оценочными резервами и резервными фондами. Направление средств в резервные фонды в соответствии с МСФО рассматривается как движение нераспределенной прибыли, а не как статья расходов. Резервные фонды создаются для предоставления предприятию и его кредиторам дополнительной степени защиты от последствий убытков.

Размер капитала зависит от переоценки активов и обязательств. Поэтому доходы и расходы, возникающие в результате переоценки, не включаются в понятие доходов и расходов, а отражаются как корректировки, необходимые для поддержания капитала или резервы переоценки.

Доходы — это увеличение экономических выгод предприятия за отчетный период, что приводит к расширению активов и уменьшению обязательств, результатом чего является рост собственного капитала (исключая вклады собственников в уставной капитал).

Доход включает выручку, полученную в результате основной и неосновной деятельности предприятия (прочий доход). Прочие доходы включают, например, доходы, возникающие от реализации основных средств. Определение дохода также включает нереализованные доходы, например, доход, возникающий от переоценки рыночных ценных бумаг, или от увеличения балансовой стоимости долгосрочных активов. При признании таких доходов в отчетах о прибылях и убытках они обычно представляются отдельно, так как информация о них полезна для принятия экономических решений.

Читать еще:  Перенос праздников в 2019 - 2020 году календарь

Расходы — это сокращение экономических выгод, которое выражается в уменьшении или потере стоимости активов или увеличении обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала (исключая изъятия собственников из уставного капитала). Определение расходов включает убытки, а также расходы, возникающие в процессе обычной деятельности компании. Убытки включают в себя, например, потери, возникшие в результате стихийных бедствий, таких как пожар и наводнение, а также от реализации основных средств. Определение расходов включает также нереализованные убытки, к которым относятся убытки, возникающие в результате увеличения курса обмена валюты в отношении кредитов компаний в данной валюте. При признании убытков в отчете о прибылях и убытках они обычно показываются отдельно, потому что информация о них полезна для принятия экономических решений.

При отражении расходов действует правило соответствия (matching concept) — расходы признаются в отчетном периоде, только если они привели к доходам данного периода.

На основании соотнесения доходов и расходов определяется показатель прибыли организации. Таким образом, все элементы финансовой отчетности связаны между собой понятием экономической выгоды, конечной формой которой является финансовый результат деятельности – прибыль или убыток.

Объект, подходящий под определение элемента, должен признаваться, если соответствует следующим критериям:

· существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с ним, будет получена или утрачена компанией;

· объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

При оценке соответствия объекта этим условиям и, таким образом, возможности его признания в финансовой отчетности, необходимо учитывать принцип существенности.

Взаимосвязь между элементами означает, что объект, отвечающий определению и условиям признания для конкретного элемента, например, актива, автоматически требует признания другого элемента, например, дохода или обязательства.

Отчетность по МСФО: подготовка, составление, элементы, принципы

Отчетность по МСФО — это финансовая отчетность компании, подготовлена в соответствии с международными стандартами для широкого круга пользователей. Ее применяют компании, которые котируют свои акции и ценные бумаги на европейских финансовых рынках, а также контролируют деятельность дочерних фирм и филиалов. Цель составления финансовой отчетности по МСФО состоит в том, что она должна представлять информацию о финансовом положении и результатах деятельности компании. Далее рассмотрим следующие вопросы:

Региональные законодательные особенности по подготовке отчетности МСФО

В Российской Федерации Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» №208-ФЗ от 27.07.2010 указывает на те компании, которые обязаны составлять отчетность по МСФО:

  1. кредитные фирмы;
  2. аудиторские компании;
  3. страховые компании (за минусом страховых медицинских предприятий, которые осуществляют деятельность исключительно в сфере обязательного медицинского страхования);
  4. негосударственные пенсионные фонды;
  5. управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов; клиринговые предприятия;
  6. федеральные государственные унитарные предприятия, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации; акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности и перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации;
  7. другие компании, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список.

Действие закона не распространяется на компании государственного сектора.

В Украине список компаний, которые должны составлять финансовую отчетность по МСФО, указан в законе “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине”. Это компании, чьи показатели на дату составления отчетности отвечают двум из трех критериев:

  • балансовая стоимость активов свыше 20 млн евро
  • чистый доход от реализации — 40 млн евро
  • количество сотрудников — 250 человек в среднем.

Также обязаны сдавать отчетность по МСФО компании, которые занимаются добычей полезных ископаемых и составляют общественный интерес.

В Казахстане согласно Закону РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» еще с 2002 года трансформировать или выполнять подготовку отчетности в соответствии с МСФО должны:

  • финансовые организации
  • акционерные общества
  • иные организации
  • субъекты малого предпринимательства имеют право добровольного применения МСФО в любое время.

Подготовка отчетности

Подготовить отчетность по МСФО можно несколькими способами:

  1. С помощью первичного (параллельного) учета по МСФО.
  2. Путем трансформации национальной отчетности в формат МСФО.

Параллельный учет более качественный, но слишком трудозатратный и может быть экономически необоснованным.
Трансформация отчетности позволяет существенно сэкономить ресурсы на подготовку. Она основана на перегруппировке и корректировке статей отчетности, подготовленной по национальным стандартам для составления отчетности по международным стандартам. Единых правил и этапов выполнения трансформации не существует. Любой специалист по трансформации отчетности может самостоятельно определять методику и этапы работы с отчетностью. Подробнее в статье Трансформация финансовой отчетности в формат МСФО.

Элементы финансовой отчетности в соответствии с МСФО

Согласно МСФО элементами финансовой отчетности является информация, на основании которой ее готовят. Условно такие элементы разделяются на категории:

Элементы по оценке финансового положения, входящие в состав бухгалтерского баланса:

  • активы (assets) — по МСФО это ресурсы и имущество, которые контролирует компания, являются результатом прошлых событий и от них ожидают экономическую выгоду в будущем.
  • обязательства (liabilities) — задолженность предприятия, которое возникает из прошлых событий и, ради урегулирования, приводит к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду. К ним относятся займы, долговые обязательства, банковские кредиты, задолженность. Обязательство может быть погашено также другими средствами, такими как отказ или утрата кредитором своих прав.
  • капитал (capital; equity) — собственная доля активов предприятия после вычета обязательств. Его можно разделить на такие части: капитал от акционеров, капитал, полученный в результате собственной деятельности.
  • Элементы, которые оценивают хозяйственную деятельность и составляющие отчет о прибылях и убытках:

    • доходы (income) — увеличение активов предприятия или уменьшение обязательств, результатом которых является увеличение капитала (но оно не должно происходить за счет вкладов собственников). Доходы могут выступать в двух формах:
      • выручка — регулярные доходы от обычной деятельности.
      • выигрыши — доходы нерегулярного характера, такие как штрафы, компенсации, субсидии, продажа основных средств, курсовые валютные разницы.
    • расходы (expenses) — это уменьшение экономических выгод за отчетный период в результате выбытия активов и появления обязательств, что приводят к уменьшению капитала организации. Расходы разделяют на две группы:
      • обычные расходы, которые осуществляют для получения доходов в будущем;
      • другие расходы, которые не создают каких-либо экономических выгод в будущем.

      Активы, обязательства, капитал, доходы и расходы в бухгалтерском учете и финансовой отчетности измеряют количественно и выражают в деньгах. Если элементы не имеют стоимости и их невозможно измерить, то они не могут быть отражены в бухучете, внесены в отчетный бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности. Для составления финансовой отчетности по МСФО можно применять любую валюту, которая принята в местах, где представляют эту отчетность.

      Принципы подготовки и составления финансовой отчетности МСФО

      Принципы составления отчетности основываются на требованиях к качеству информации и отражении информации в учете и элементах финансовой отчетности. Эти принципы обусловлены необходимостью удовлетворить потребности непосредственных пользователей финансовой отчетности.

      Так, принцип “качество информации” включает в себя следующие пункты:

      1. Полезность информации — возможность применения ее позволяет принимать пользователям принимать экономически обоснованные решения.
      2. Уместность — способность влиять на экономические решения пользователей.
      3. Достоверность — выражает объективную передачу данных о хозяйственной деятельности.
      4. Понятность — должна быть понятна разным группам пользователей с четкой подачей и без лишней детализации, одновременно подразумевает наличие определенного уровня знаний у них.
      5. Сопоставимость — позволяет сравнивать финансовую отчетность за разные периоды и с разными предприятиями.

      Принципы отражения информации в учете часто группируют так:

      1. Принцип двойной записи — предполагает применение двойной записи при ведении учета и составлении финансовой отчетности.
      2. Принцип единицы учета — отделяет собственников и другие предприятия и позволяет корректно учитывать результаты деятельности.
      3. Принцип периодичности — предусматривает регулярное составление отчетности за период между отчетными датами.
      4. Принцип продолжающейся деятельности — состоит в том, что предприятие будет продолжать работать в обозримом будущем.
      5. Принцип денежной оценки — информация в отчете выражается в деньгах.
      6. Принцип начислений (принцип регистрации дохода, принцип соответствия) — отражение доходов и расходов за определенный отчетный период.
      7. Принцип осмотрительности — готовность к учету потенциальных прибылей и убытков в ходе составления отчетности МСФО.

      Процесс составления отчетности по МСФО требует от специалиста крепких знаний и актуальных практических навыков. Если Вы хотите освоить МСФО и стать незаменимым специалистом в своей компании, то запишитесь на онлайн-курс “МСФО и практика трансформации”, чтобы изучить международные стандарты и их практическое применение в преобразовании финансовой отчетности из национальной в международный формат. Зарегистрируйтесь и пройдите первый модуль курса бесплатно!

  • Ссылка на основную публикацию
    ВсеИнструменты
    Adblock
    detector