1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Как оформить выплату зарплаты в натуральной форме

Как оформить выплату зарплаты в натуральной форме

Условие о выдаче в натуральной форме

Условие о том, что часть зарплаты может выдаваться в неденежной форме, нужно прописать в коллективном (трудовом) договоре (ч. 2 ст. 131 ТК РФ). Если подобной оговорки в этом документе нет, в него нужно внести изменения. Это можно сделать, утвердив измененную редакцию договора или составив дополнительное соглашение к нему.

Заявление сотрудника

Для получения части зарплаты в натуральной форме сотрудник должен написать заявление с просьбой об этом (ч. 2 ст. 131 ТК РФ).

Заявление можно составить как на отдельную выплату, так и на определенный период (квартал, год). В последнем случае по согласованию с администрацией сотрудник вправе досрочно отказаться от натуральной формы оплаты труда. Об этом сказано в подпункте «а» пункта 54 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17 марта 2004 г. № 2.

Документальное оформление

Для начисления зарплаты в натуральной форме используйте расчетную ведомость по форме № Т-51 или расчетно-платежную ведомость по форме № Т-49. Для выдачи зарплаты составьте отдельную ведомость. Платежная ведомость по форме № Т-53 предназначена для выдачи зарплаты в денежной форме. Поэтому использовать ее для оформления натуральных выплат довольно трудно.

Для удобства можно воспользоваться унифицированной формой № 415-АПК, утвержденной приказом Минсельхоза России от 16 мая 2003 г. № 750. Это ведомость выдачи натуральной оплаты, предусмотренная для организаций агропромышленного комплекса. Она является оправдательным документом для списания в учете организации стоимости переданного в счет зарплаты имущества. Если организация не занимается сельскохозяйственной деятельностью, использование этой ведомости нужно закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 4 ПБУ 1/2008).

Какое имущество можно выдавать

В счет зарплаты можно выдавать любое имущество, приносящее пользу или подходящее для личного потребления сотрудника (п. 2 ст. 4 конвенции Международной организации труда от 1 июля 1949 г. № 95). Это может быть:

Внимание: выплата зарплаты в натуральной форме может быть признана необоснованной, если сотрудникам выдают товары по стоимости, заведомо превышающей рыночную (п. 54 Постановления пленума Верховного суда РФ от 17 марта 2004 г. № 2). В данном случае рыночной ценой признается стоимость товара, сложившаяся на момент выплаты зарплаты в регионе, где находится организация.

Какое имущество нельзя выдавать

В счет зарплаты запрещено выдавать:

  • спиртные напитки;
  • наркотические, токсические, ядовитые и вредные вещества;
  • оружие и боеприпасы;
  • боны и купоны;
  • долговые расписки.

Такие ограничения установлены частью 3 статьи 131 Трудового кодекса РФ.

Ограничения по выдаче

Часть зарплаты, которая выплачивается в натуральной форме, не должна превышать 20 процентов от общей суммы начисленной зарплаты за месяц (ч. 2 ст. 131 ТК РФ).

Совет: если стоимость имущества, которое сотрудник просит выдать ему в счет зарплаты, превышает 20 процентов от начисленной суммы, оформите продажу имущества . В день выдачи зарплаты на стоимость выданного имущества пробейте кассовый чек. При этом в платежной ведомости сотрудник должен расписаться за всю сумму. Тогда по документам получится, что сотрудник приобрел имущество за наличные, а вся зарплата ему выдана в денежной форме.

Ситуация: является ли оплата жилья и проезда сотрудников, которые постоянно проживают в другом городе, выдачей зарплаты в натуральной форме? На выходные сотрудники уезжают домой. Выплата компенсации предусмотрена в трудовых договорах с ними.

Ответ: нет, не является.

В состав зарплаты (оплаты труда) входят следующие элементы:

  • основная зарплата по тарифным ставкам (окладам, сдельным расценкам и т. д.);
  • компенсационные выплаты (например, доплаты и надбавки за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и т. п.);
  • стимулирующие выплаты (премии и другие поощрительные выплаты).

Об этом сказано в части 1 статьи 129 Трудового кодекса РФ.

Оплата жилья и проезда сотрудников, которые постоянно проживают в другом городе, осуществляется не за трудовую функцию. Поэтому выдачей зарплаты в натуральной форме не является. Аналогичное толкование положений статьи 129 Трудового кодекса РФ приводят сотрудники Минздравсоцразвития России в частных разъяснениях.

Совет: организациям лучше контролировать, не превышает ли сумма оплаты жилья и проезда иногородним сотрудникам 20 процентов начисленной зарплаты.

Это связано с тем, что среди контролирующих ведомств нет единства относительно того, считать ли оплату жилья и проезда иногородним сотрудникам выдачей зарплаты в натуральной форме.

По мнению контролирующих ведомств, если в трудовом договоре с сотрудником, проживающим в другом городе, предусмотрена обязанность организации оплатить ему затраты на жилье и проезд (с конкретным определением размера), то такие выплаты относятся к выдаче зарплаты в натуральной форме. При этом размер такой оплаты не может превышать 20 процентов от общей суммы начисленной зарплаты сотрудника, постоянно проживающего в другом городе (ч. 2 ст. 131 ТК РФ). Об этом сказано в письмах Минфина России от 17 января 2013 г. № 03-03-06/1/15, от 28 октября 2010 г. № 03-03-06/1/671, от 17 марта 2009 г. № 03-03-06/1/155. Аналогичной точки зрения придерживается налоговая служба (см., например, письмо ФНС России от 12 января 2009 г. № ВЕ-22-3/6).

Как оформить выдачу зарплаты в натуральной форме

Не всю зарплату сотрудника работодатель может выдать в натуральной форме. Размер неденежной части строго ограничен Трудовым кодексом. Впрочем, как и виды имущества, которые можно использовать в качестве оплаты труда. Причем от вида использованного имущества зависит и порядок бухгалтерского учета.

Какие ограничения нужно учесть

В счет зарплаты можно выдавать любое имущество, приносящее пользу или подходящее для личного потребления сотрудника. В то же время статья 131 ТК РФ запрещает выдавать: спиртные напитки, наркотические, токсические, ядовитые и вредные вещества, оружие и боеприпасы, боны и купоны, долговые расписки.

Читать еще:  Новые ставки платы за негативное воздействие на окружающую среду

Часть зарплаты, которая выплачивается в натуральной форме, не должна превышать 20% от общей суммы начисленной зарплаты за месяц (ст. 131 ТК РФ). Если стоимость имущества, которое сотрудник просит выдать ему в счет зарплаты, больше этого максимума, лучше оформить продажу имущества. Для этого в день выдачи зарплаты на стоимость выданного имущества пробить кассовый чек, а в платежной ведомости сотрудник должен расписаться за всю сумму. Тогда по документам получится, что сотрудник приобрел имущество за наличные, а вся зарплата ему выдана в денежной форме.

Выплата зарплаты в натуральной форме может быть признана необоснованной, если сотрудникам выдают товары по стоимости, заведомо превышающей рыночную (п. 54 постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 № 2). В данном случае рыночной признается цена товара на момент выплаты зарплаты в регионе, где находится организация.

Как оформить выдачу зарплаты

Условие о том, что часть зарплаты может выдаваться в неденежной форме, нужно прописать в коллективном (трудовом) договоре (ст. 131 ТК РФ). Если подобной оговорки в этом документе нет, в него нужно внести изменения. Это можно сделать, утвердив измененную редакцию договора или составив дополнительное соглашение к нему.

Также сотрудник должен написать заявление с просьбой выдать ему часть зарплаты в натуральной форме (ст. 131 ТК РФ). Его можно составить как на отдельную выплату, так и на определенный период (квартал, год). В последнем случае по согласованию с администрацией сотрудник вправе досрочно отказаться от натуральной формы оплаты труда (подп. «а» п. 54 постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 № 2).

Без этих документов заменять часть зарплаты выплатами в неденежной форме нельзя.

Для начисления зарплаты в натуральной форме используется расчетная ведомость по форме № Т-51 или расчетно-платежная ведомость по форме № Т-49. Для выдачи зарплаты нужно составить отдельную ведомость. Дело в том, что платежная ведомость по форме № Т-53 предназначена для выдачи зарплаты в денежной форме, поэтому использовать ее для оформления натуральных выплат будет трудно. Можно воспользоваться унифицированной формой № 415-АПК, утвержденной приказом Минсельхоза России от 16.05.2003 № 750. Это ведомость выдачи натуральной оплаты, предусмотренная для организаций агропромышленного комплекса. Но использование этой ведомости нужно закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 4 ПБУ 1/2008).

Как отразить в бухучете

Порядок бухучета операций, связанных с натуральной оплатой труда, зависит от того, какое имущество компания выдает сотруднику в счет зарплаты.

При выдаче зарплаты готовой продукцией или товарами сделайте проводки:

Дебет 70 Кредит 90 субсчет «Выручка»? — отражена выручка от передачи готовой продукции (товаров) в счет зарплаты;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 43 (41) — списана себестоимость готовой продукции (товаров), передаваемой в счет зарплаты.

Передачу прочего имущества (материалов, основных средств) в счет зарплаты надо отразить так:

Дебет 70 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» — отражена выручка от передачи имущества в счет зарплаты;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 01 (08, 10, 21 …)? — списана стоимость имущества, передаваемого в счет зарплаты;

Дебет 02 Кредит 01? — списана амортизация по выбывшему имуществу (при передаче основных средств).

Выдаем зарплату в натуральной форме

У предприятия проблемы с «обороткой», и принято решение разово выплатить зарплату готовой продукцией. Перед кадровым специалистом поставлена задача, все правильно оформить. Однако кадровик с выдачей зарплаты имуществом пока не встречался. Расскажем, как оформить выдачу зарплаты в натуральной форме.

Принципиального запрета на выдачу зарплаты имуществом нет

Зарплата работникам может быть выдана сотрудникам частично в натуральной форме. На это прямо указывает соответствующая норма трудового законодательства (ст. 131 ТК РФ).
На практике зарплату в натуральной форме можно выдавать:

  • готовой продукцией;
  • товарами;
  • материалами;
  • основными средствами и т.д.

Главное, чтобы соблюдались следующие условия: (ч. 2 ст. 131 ТК РФ, п. 2 ст. 4 Конвенции Международной организации труда от 01.07.1949 №95, п. 54 Постановления пленума Верховного суда от 17.03.2004 №2):

  • выданные в качестве зарплаты вещи могли быть использованы работником и его семьей;
  • стоимость выданных вещей не была больше рыночной;
  • часть зарплаты, выплаченная в натуральной форме, не превышала 20% от месячного заработка.

В счет заработной платы работникам нельзя выдавать (ч. 3 ст. 131 ТК РФ):

  • купоны и боны;
  • долговые обязательства и расписки;
  • спиртные напитки;
  • наркотические, ядовитые, вредные и токсические вещества;
  • оружие, боеприпасы;
  • иные предметы, свободный оборот которых запрещен.

Выдачу зарплаты имуществом нужно согласовать с работниками

Главным условием выдачи зарплаты имуществом является согласие работников. Поэтому принять решение о выплате зарплаты в натуральной форме в одностороннем порядке не получится.
Согласие работников должно быть оформлено в письменном виде (ч. 2 ст. 131 ТК РФ):

  • дополнительным соглашением о выплате зарплаты в натуральной форме к трудовому договору (условие о выплате части зарплаты в натуральной форме может содержаться в коллективном договоре с сотрудниками);
  • заявлением о выдаче части зарплаты в натуральной форме.

Заявление можно оформить как на разовую выплату зарплаты имуществом, так и на выплату зарплаты в натуральной форме в течение определенного временного периода (квартала, полугодия, года). Причем, если сотрудник передумает получать зарплату имуществом, то он всегда может отказаться от такого варианта оплаты труда.

Если зарплата в натуральной форме выплачивается работнику-алиментщику, то с нее, также как и с зарплаты в денежной форме должно быть произведено удержание в пользу взыскателя. Имущественная форма заработка удержанию алиментов не помеха.

Документальное оформление выплаты в натуральной форме

Что касается непосредственно выдачи зарплаты имуществом, то платежная ведомость по форме №Т-53, утвержденная постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 №1, для выплаты зарплаты имуществом не приспособлена. Поэтому можно воспользоваться формой №415-АПК, утвержденной приказом Минсельхоза России от 16.05.2003 №750 и предназначенной для предприятий агропромышленного комплекса (АПК), не забыв упомянуть в бухгалтерской учетной политике факт ее использования.

Читать еще:  Как предоставлять дополнительный отпуск работнику с ненормированным рабочим днем

На практике бывает, что уложиться в 20% лимит выдачи зарплаты в натуральной форме не получается. В таком случае, заручившись согласием работника, можно оформить выплату зарплаты в денежной форме с одновременной реализацией имущества работнику за наличный расчет. Порядок действий будет таким:

  1. оформить выплату работнику всей зарплаты в денежной форме;
  2. пробить кассовый чек на стоимость имущества, выдаваемого работнику.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Особенности выдачи зарплаты «в натуре»

Нередко из-за нехватки денег фирмы выдают работникам зарплату продукцией. Какие с нее нужно заплатить налоги, знает любой бухгалтер и налоговый инспектор. Или думает, что знает.

Н. Руденкова, к. э. н., редактор-эксперт бератора «Практическая бухгалтерия»

Трудовой кодекс разрешает выдавать сотрудникам заработную плату не только деньгами, но и «натурой» (ст. 131). Это могут быть как собственная продукция фирмы, так и покупные товары, работы или услуги. Поскольку натуральная оплата является частью общей зарплаты, ее облагают ЕСН, пенсионными взносами и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Со стоимости передаваемых ценностей (работ, услуг) удерживают налог на доходы физических лиц. Причем рассчитывают его с рыночной стоимости товаров (ст. 211 НК РФ), но не ниже их фактической себестоимости.

Какую цену в данном случае считать рыночной? Если бы речь шла о налогах фирмы, то применять следовало бы оптовые цены. Но налог на доходы физлиц платит не фирма, а ее сотрудники. И если бы всю зарплату им выдали деньгами, то нужные товары (работы, услуги) работники покупали бы по розничным ценам. Поэтому для расчета НДФЛ бухгалтер должен пересчитать стоимость передаваемых ценностей, исходя из розничных цен.

Такова ситуация с зарплатными налогами. А теперь поговорим об НДС и налоге на прибыль.

Официальная версия

Бытует мнение, что при передаче работникам имущества (работ, услуг) в качестве оплаты труда фирма должна заплатить в бюджет НДС и налог на прибыль. Сейчас трудно вспомнить, кто изобрел эту концепцию. Однако ее подтверждение можно найти в письмах Минфина России еще от 12 ноября 1996 г. № 96, от 25 марта 1997 г. № 04-02-13 и других. Налоговики тоже всегда придерживались данной точки зрения, охотно доначисляя «забывчивым» налогоплательщикам налоги и требуя от них уплаты штрафов и пеней.

Свою теорию чиновники вывели из положений статьи 39 Налогового кодекса. Согласно этой статье, передача права собственности на товары, работы и услуги считается реализацией. А поскольку выручка от реализации товаров (работ, услуг) является доходом (ст. 249 НК РФ), значит, при выдаче зарплаты в натуральной форме возникает объект обложения налогом на прибыль. Логическую цепочку финансистов продолжила статья 146 Налогового кодекса. В соответствии с ней НДС облагают операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. А раз есть налог с реализации, значит, должны быть счет-фактура на отгрузку, входной НДС к вычету, а также записи в книгах покупок и продаж. И бухгалтеры, и аудиторы всегда соглашались с такой постановкой вопроса и даже не пытались спорить с налоговиками. Ведь на их «железные» аргументы, казалось бы, нечего возразить.

Следствием установлено

Так продолжалось до осени 2005 года, когда по теории чиновников впервые был нанесен удар.

Налоговики в очередной раз обвинили фирму в неуплате НДС со стоимости питания, которым обеспечивались работники в соответствии с трудовыми договорами. Рассмотрев дело, судьи сочли требования инспекторов незаконными (постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 сентября 2005 г. по делу № А44-1500/2005-15). Парадоксально, но факт: арбитры обосновали свой вердикт все той же статьей 39 Налогового кодекса! Только интерпретировали они ее иначе, нежели чиновники.

По мнению суда, передача товаров в счет заработной платы не может рассматриваться как реализация. Ведь ее выплачивают на основании не гражданско-правового договора, например, купли-продажи или безвозмездной передачи права собственности на что-либо. В данном случае это делают согласно трудовому договору с работником. В связи с этим объекта налогообложения НДС у фирмы попросту нет. Добавим, что и налог на прибыль ей платить также не с чего.

Решение суда Северо-Западного округа было лишь первой ласточкой. Вскоре коллег поддержали Федеральные арбитражные суды Западно-Сибирского (постановление от 18 января 2006 г. по делу № Ф04-9650/2005(18711-А27-14)) и Уральского (постановление от 28 июня 2006 г. по делу № Ф09-5541/06-С2) округов. Они подтвердили данный вывод даже при бесплатной выдаче продуктов в счет зарплаты через магазин (постановление ФАС Северо-Западного округа от 1 февраля 2006 г. по делу № А05-11177/2005-18). Ситуация подозрительно похожа на обычную продажу товаров. И между ними действительно очень тонкая грань.

Судьи Уральского округа посчитали выданные сотрудникам подарки формой премирования и также освободили фирму от необходимости заплатить НДС и штрафные санкции (постановление от 23 января 2006 г. по делу № Ф09-6256/05-С2). Однако будьте осторожны: квалифицировать подарки как премию (натуроплату) можно лишь в одном случае: если работники награждены ими по итогам результатов производства. Например, в соревновании бригад по выпуску продукции за определенный период. Подарки, которые вручены сотруднику к празднику или дню рождения, следует рассматривать как безвозмездно переданное имущество. А такая передача приравнивается к реализации, и фирме придется заплатить со стоимости подарков НДС и налог на прибыль.

Читать еще:  Правительство запустило новую ипотечную программу

Итак, при выплате зарплаты объекта налогообложения НДС не возникает. По этой причине входной налог по переданному имуществу (работам, услугам) нельзя принять к вычету. А если фирма уже сделала это, НДС нужно восстановить и отнести к прочим расходам. Для этого придется вести раздельный учет облагаемых и необлагаемых налогом операций. Таковы требования статьи 170 Налогового кодекса. Утешает одно: если доля натуроплаты в сумме расходов на производство составляет менее 5 процентов (а, как правило, так и бывает), то решать эту проблему фирме не нужно (п. 4 ст. 170 НК РФ).

По всем правилам

Чтобы выдача зарплаты в натуральной форме была законной, фирма должна соблюдать ряд требований. Они перечислены в пункте 54 постановления Пленума Верховного Суда от 17 марта 2004 г. № 2:

  • работник должен написать заявление на получение части зарплаты в неденежном виде;
  • размер натуральных выплат не должен быть больше 20 процентов от общей суммы зарплаты;
  • выплата заработка «натурой» признана обычным видом платежей в данной отрасли (например, в сельском хозяйстве);
  • предлагаемая в качестве зарплаты продукция должна быть подходящей для конкретного работника и его семьи или может быть ему полезна;
  • стоимость продукции, выдаваемой в качестве зарплаты, не должна превышать уровня рыночных цен.

Не допускается выплата заработной платы спиртными напитками, наркотическими, токсическими, ядовитыми и вредными веществами, оружием, боеприпасами и другими предметами, запрещенными или ограниченными в свободном обороте.

При выплате зарплаты или премии собственной продукцией в текст коллективного договора надо включить пункт, позволяющий выплачивать заработную плату в натуральной форме. Если в коллективном договоре такого пункта нет, его необходимо предусмотреть в трудовых договорах с работниками.

Как учитывать будем

Вердикт, вынесенный судьями, радикально меняет привычную схему учета натуроплаты. Если раньше продукцию или товары проводили через счет 90 «Продажи», начисляя НДС и налог на прибыль, то теперь ни реализации, ни связанных с ней налогов у фирмы не возникает.

Рассмотрим на примере, какими записями нужно оформлять выдачу зарплаты в натуральной форме.

Пример

За январь бухгалтер ЗАО «Молоко» начислил работникам основного производства заработную плату в сумме 300 000 руб. Из-за недостатка денежных средств директор издал приказ о выдаче 15 процентов зарплаты молочной продукцией. Такая возможность предусмотрена коллективным договором. Общая стоимость передаваемой продукции составляет 45 000 руб. Это более 5 процентов расходов фирмы.

Стоимость передаваемой продукции в розничных ценах составила 83 000 руб.

Зарплату из кассы общества выплачивают 7 числа каждого месяца, аванс — 22 числа. Сумма аванса в январе составила 100 000 руб.

Производство молочных продуктов относится к 3 классу профессионального риска. Ставка взноса «по травме» — 0,4 процента, ЕСН — 26 процентов.

Общий объем произведенной в январе продукции составил 785 714 руб., входной НДС — 55 000 руб.

Доля не подлежащей налогообложению продукции в общем объеме произведенной продукции составляет 5,72728 процента (45 000 руб. : 785 714 руб. x 100%). Следовательно, сумма НДС, которую надо восстановить по натуроплате, равна:
55 000 руб. x 5,72728% = 3150 руб.

Бухгалтер ЗАО «Молоко» сделал такие проводки:

Дебет 70 Кредит 50
— 100 000 руб. — выплачен аванс за январь работникам основного производства;

Дебет 20 Кредит 70
— 300 000 руб. — начислена зарплата работникам основного производства за январь;

Дебет 20 Кредит 68, 69
— 79 200 руб. (300 000 руб. x 26,4%) — начислен ЕСН и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69-2
— 42 000 руб. (300 000 руб. x 14%) — пенсионные взносы зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

Допустим, работники не имеют права на стандартные вычеты по налогу на доходы физлиц. Тогда сумма НДФЛ, удержанная из их зарплаты, составит:
(300 000 руб. – 45 000 руб. + 83 000 руб.) x 13% = 43 940 руб.

Бухгалтер сделал в учете проводку:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 43 940 руб. — удержан налог на доходы физических лиц.

Дебет 70 Кредит 43
— 45 000 руб. — выдана продукция в счет заработной платы;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 3150 руб. — восстановлен принятый к вычету НДС, относящийся к продукции, выданной в качестве натуроплаты;

Дебет 91-2 Кредит 19
— 3150 руб. — восстановленный НДС отнесен к прочим расходам фирмы;

Дебет 70 Кредит 50
— 111 060 руб. (300 000 – 100 000 – 45 000 – 43 940) — выдана из кассы оставшаяся часть зарплаты;

Дебет 68, 69 Кредит 51
— 79 200 руб. — перечислены ЕСН, пенсионные взносы и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
— 43 940 руб. — уплачен в бюджет налог на доходы физических лиц.

это важно

Если натуроплата не предусмотрена в трудовом или коллективном договоре, то передача товаров с удержанием их стоимости из зарплаты является обычной реализацией. И тогда с нее нужно начислить НДС и налог на прибыль.

это важно

Обратите внимание: при выдаче зарплаты имуществом (работами, услугами) применять контрольно-кассовую технику не нужно. Дело в том, что ее используют при наличных денежных расчетах за товары или расчетах с помощью платежных карт (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). А при выдаче зарплаты имуществом такие расчеты не осуществляют.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector