1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Возврат товара поставщику книга продаж

Возврат товара поставщику в 2020 году: НДС

Возврат товара в 2019-2020 годах

Итак, с 2019 года НДС при возврате товара поставщику предписано оформлять по следующим правилам:

  • Продавец составляет корректировочный счет-фактуру и регистрирует его в книге покупок.
  • Покупатель счет-фактуру больше не составляет, а регистрирует в книге продаж корректировочный счет-фактуру продавца (если успел принять НДС к вычету, если нет, то принимает вычет в невозвращаемой части).

Не важно, по какой причине происходит возврат. Так оформляют возврат и бракованного, и качественного товара, если он не соответствует договору. Если оформить возврат счетом-фактурой от покупателя (как это делали ранее, до 2019 года), продавец лишится вычета НДС. Такой же порядок действует, если покупатель не платит НДС из-за применения спецрежима (УСН, ЕНВД).

Такие разъяснения приводит Минфин (посмотреть реквизиты писем вы можете по ссылкам выше). Но при этом делает следующее дополнение: если товар возвращается по договору купли-продажи, где стороны меняются местами, счета-фактуры выставляются как при реализации (см., например, письма Минфина от 15.05.2019 № 03-07-09/34582, № 03-07-09/34591).

Подробнее об оформлении счетов-фактур на возврат читайте в этой статье.

Когда возврат будет обратной реализацией

Как правило, при возврате товаров отдельный договор купли-продажи, в котором покупатель становится продавцом, а продавец — покупателем, никто не заключает. Поэтому так сразу представить себе ситуацию, о которой говорит Минфин, непросто.

Но даже если такого договора нет, обратная реализация может возникнуть. Посмотрите внимательно исходный договор. Нет ли в нем условия об обратном выкупе товаров продавцом? Например, если покупателю не удалось продать их до определенного времени. Это и есть обратная реализация, при которой покупатель должен составить счет-фактуру.

Здесь важен следующий момент. Чтобы не было претензий к вычету, в договоре стоит четко обозначить, что возврат товара производится обратной поставкой, в которой покупатель является продавцом, а продавец — покупателем. Тогда никаких оснований придраться к счету-фактуре (он будет не корректировочным, а обычным) у проверяющих не будет. Если такой конкретики в договоре нет, претензии возможны к любому оформлению сделки:

  • Вы сделали корректировочный счет-фактуру, а налоговая говорит: «У вас обратный выкуп, нужен счет-фактура от покупателя» — и снимает вычет.
  • Или наоборот, оформили обратную поставку, а контролеры вам: «У вас не написано об обратной поставке, сказано о возврате» — и вы также лишаетесь вычета и вынуждены идти в суд.

Так что сделайте ревизию своих договоров и при необходимости внесите в них изменения.

Кстати, обратный выкуп возможен не только в отношении нераспроданных качественных товаров, но и бракованных (письма Минфина от 15.05.2019 № 03-07-09/34582, № 03-07-09/34591).

Возврат товаров: разница в бухучете

Отличия возврата от обратного выкупа важны и для отражения операции в бухучете.

Обычный возврат

Возвращая товар, который был принят на учет, покупатель сделает следующие проводки:

  • Дт 76 (не 62!) Кт 41 — на стоимость возврата;
  • Дт 76 Кт 68 — на сумму НДС по корректировочному счету-фактуре.

Продавец должен сторнировать у себя:

  • выручку: Дт 62 Кт 90 ;
  • себестоимость: Дт 90 Кт 41 ;
  • НДС: Дт 90 Кт 68 .

Обратный выкуп

Покупатель отражает реализацию товаров:

  • Дт 62 Кт 90 — на сумму выкупа с НДС;
  • Дт 90 Кт 41 — на стоимость возвращаемых товаров;
  • Дт 90 Кт 68 — на сумму НДС.

Продавец, соответственно, приходует эти товары у себя в учете:

  • Дт 41 Кт 60 — на стоимость возврата (выкупа);
  • Дт 19 Кт 60 — на сумму НДС;
  • Дт 68 Кт 19 — НДС к вычету.

Итоги

Порядок оформления возврата товаров поставщику изменился с 2019 года и теперь он един: поставщик составляет корректировочный счет-фактуру, а покупатель только накладную с пометкой «возврат товара». Счет-фактуру на возврат покупатель не оформляет. На основании корректировочного счета-фактуры продавец принимает НДС к вычету в периоде возврата товаров, а покупатель восстанавливает НДС.

Образец заполнения корректировочного счета-фактуры на возврат товаров поставщику см. здесь.

Изменены правила ведения книги продаж: как теперь оформлять возврат качественного товара

С апреля 2019 года вступили в силу поправки в правила ведения книги продаж (внесены постановлением Правительства РФ от 19.01.19 № 15). На первый взгляд, изменения кажутся незначительными: упразднено положение, которое обязывало покупателя регистрировать в книге продаж счет-фактуру, выставленный при возврате продавцу принятого на учет товара. Но в Минфине считают, что данным новшеством утвержден принципиально новый порядок оформления возврата качественного товара. В чем же суть поправок и как применять их на практике? В настоящей статье мы изложили позицию чиновников с комментариями налогового юриста.

Читать еще:  Дарственная или договор купли продажи

Что изменилось с апреля

Изменения, касающиеся возврата товара, внесены в пункт 3 правил ведения книги продаж (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137). В прежней редакции этого пункта говорилось, что в книге продаж регистрируются, в числе прочего, счета-фактуры, выставленные при возврате принятых на учет товаров. Начиная с 1 апреля 2019 года, данное положение не действует.

Что означает это новшество и как применять его на практике? Чтобы ответить на эти вопросы, нужно вспомнить, какой порядок оформления возврата товаров действовал до апреля 2019 года. При этом сделаем оговорку: в рамках настоящей статьи речь пойдет только о возврате качественного товара. Вопросы оформления возврата брака рассматриваться не будут.

Прежний порядок оформления возврата

Раньше действия продавца и покупатели зависели от того, принят ли отгруженный товар к учету у покупателя (здесь и далее подразумевается, что продавец и покупатель являются налогоплательщиками НДС).

Если товар был принят к учету, то при его возврате покупатель оформлял счет-фактуру, где указывал себя в качестве продавца. Этот счет-фактуру покупатель регистрировал в своей книге продаж, а продавец — в своей книге покупок. На основании данного счета-фактуры продавец принимал к вычету НДС, ранее начисленный при отгрузке.

Если же товар не был принят к учету у покупателя, то при его возврате продавец составлял корректировочный счет-фактуру. Данный документ служил основанием для уменьшения продавцом налога на добавленную стоимость, ранее начисленного при отгрузке. Об этих правилах неоднократно напоминали чиновники (например, в письме Минфина России от 30.03.15 № 03-07-09/17466; см. «Минфин разъяснил, кто должен выставлять счет-фактуру при возврате товаров, как принятых, так и не принятых покупателем на учет»).

На наш взгляд, изложенный порядок был логичным и соответствовал закону. Действительно, в абсолютном большинстве случаев принятие качественного товара на учет у покупателя означает, что право собственности на этот товар перешло от поставщика к покупателю (иное может быть прописано в договоре). И в этой ситуации возврат товара возможен только путем обратной реализации, при которой бывший покупатель становится продавцом, а бывший поставщик — покупателем. При таких обстоятельствах вполне естественно, что новый продавец (он же бывший покупатель) обязан выставить новому покупателю счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж.

Если же товар еще не принят к учету у покупателя, право собственности на него остается за продавцом. Поэтому при возврате товара поставщик может изменить количество отгруженных единиц, отразив это в корректировочном счете-фактуре.

Новый порядок оформления возврата: позиция Минфина

Можно ли сейчас, после вступления в силу поправок в правила ведения книги продаж, следовать приведенному выше порядку оформления возврата товара? По мнению специалистов Минфина России, теперь все зависит от того, в рамках какого договора происходит возврат (письмо от 08.04.19 № 03-07-09/24636).

В ситуации, когда и отгрузка и возврат товара регламентированы одним договором, покупатель при возврате не должен выставлять счет-фактуру, даже если ранее он принял этот товар к учету. Вместо этого продавец обязан оформить корректировочный счет-фактуру, отразив в нем изменения по количеству позиций. Поступать так следует в том случае, если возврат совершен, начиная с 1 апреля 2019 года, независимо от даты исходной поставки. Отметим, что несколькими месяцами ранее специалисты финансового ведомства подчеркнули: корректировочный счет-фактура нужен при возврате как бракованного, так и качественного товара (письмо Минфина России от 04.02.19 № 03-07-11/6171).

Иначе обстоит дело, если покупатель возвращает товар в рамках отдельного договора купли-продажи (договора поставки). Здесь стороны меняются ролями: бывший продавец становится покупателем, а бывший покупатель — продавцом. Тогда при возврате новый поставщик (он же бывший покупатель) должен выставить обычный, а не корректировочный счет-фактуру.

Альтернативный взгляд на новые правила оформления возврата

С нашей точки зрения позиция Минфина выглядит не вполне убедительно.
Во-первых, как уже говорилось выше, в подавляющем большинстве случаев принятие качественного товара на учет у покупателя означает, что право собственности перешло от продавца к покупателю. Соответственно, продавец не вправе отражать чужой товар в каком-либо документе, в том числе в корректировочном счете-фактуре.
Во-вторых, возврат товара, принятого покупателем на учет, не упомянут в пункте 3 статьи 168 НК РФ как ситуация, требующая выставления корректировочного счета-фактуры. Согласно данной норме, корректировочные счета-фактуры оформляются только при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе при изменении цены или уточнении количества (объема).

К слову, чиновники уже не в первый раз предлагают оформлять корректировочные счета-фактуры в случаях, не предусмотренных законом. В частности, специалисты ФНС России в письме от 23.10.18 № СД-4-3/20667@ предложили составлять корректировочный счет-фактуру, чтобы отразить дополнительную сумму предоплаты, обусловленную увеличением ставки НДС (см. «Новая ставка НДС в переходный период: налоговики разъяснили, как ее следует применять при возврате товара и предоплате»).
Мы считаем, что при возврате качественного товара, принятого на учет у покупателя, корректировочный счет-фактура по-прежнему не нужен. Как и раньше, необходимо оформлять обратную реализацию, при которой новый продавец (то есть бывший покупатель) обязан выставить обычный счет-фактуру.

Читать еще:  Как не платить налог за продажу квартиры

Корректировочный НДС, обратная реализация – оформляйте возврат товара правильно

До начала второго квартала 2019 года налогоплательщики на свое усмотрение возвращали товар двумя способами: обратной реализацией, либо выставлением корректировочного счета-фактуры.

То есть, законодательство позволяло выбирать наиболее удобный способ проведения хозяйственной операции.

С 01 апреля 2019 года правила изменились

Постановлением Правительства РФ от 19.01.2019 № 15 из первого абзаца пункта третьего раздела II приложения № 5 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчётах по налогу на добавленную стоимость, (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137), исключено словосочетание «. возврате принятых на учет товаров. ». Это означает, что с 01.04.2019 покупатель при возврате товара продавцу не может выставить счет-фактуру и зарегистрировать ее у себя в книге продаж. Теперь продавец, отгрузивший/передавший покупателю товар, должен оформить корректировочный счет-фактуру, с указанием уменьшенной суммы отгрузки товара.

Несмотря на законодательное закрепление такого варианта оформления возврата товаров только со II квартала 2019 года, ФНС России еще в прошлогодних письмах настойчиво рекомендовала применять с 01 января 2019 именно такой способ (письма ФНС РФ от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ и от 13.12.2018 № ЕД-4-20/24234@). Именно на основании корректировочного счета-фактуры продавцу предлагалось скорректировать суммы НДС, ранее исчисленные при передаче товара покупателю.

Примечательно, что перед самым вступлением в силу измененной нормы, регулирующей правила выставления счетов-фактур при возврате товаров, появился «знаковый» судебный акт — Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 14.03.2019 № 301-КГ18-20421 по делу № А79-12226/2017, где судебная коллегия в числе прочих интересных выводов делает следующий: Возврат товара продавцу, обусловленный расторжением договора купли-продажи ввиду нарушения его условий покупателем, означает возвращение сторон договора в исходное положение.

В этом случае реализация товара считается несостоявшейся и налог не может быть предъявлен к оплате покупателю, то есть объект налогообложения отсутствует. Следовательно, налогоплательщик вправе требовать корректировки сумм НДС, ранее исчисленных при передаче товара покупателю, учитывая гарантированное подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса право на возврат сумм налога, внесенных в бюджет излишне — при отсутствии объекта налогообложения. В деле, что было рассмотрено судом практически всех инстанций, оспаривались действия налоговой инспекции, что доначислила продавцу недвижимости НДС.

Продавец самостоятельно оформил корректировочный счет-фактуру на сумму несостоявшейся сделки и предъявил к вычету сумму НДС, ранее исчисленную при продаже здания профилактория-санатория и земельного участка. В итоге налогоплательщик отстоял свое право на вычеты НДС при возврате товара, предусмотренное нормами Налогового кодекса РФ — п. 4 ст. 172 и п.5 ст.171. Очевидно, что выводы Верховного суда РФ, изложенные в Определении, можно распространить и частичный возврат товара.

Как уже сказано, измененная норма применяется с 01.04.19. Тем не менее, в майских письмах 2019 года Минфин РФ (от 15 мая 2019 г. N 03-07-09/34582, от 15 мая 2019 г. N 03-07-09/34591) сообщил: В случае если товары, ранее приобретенные и принятые на учет покупателем, в дальнейшем реализуются на основании договора купли-продажи (договора поставки), по которому покупатель выступает продавцом товаров, а бывший продавец — покупателем, то в отношении таких товаров выставляются счета-фактуры в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации. То есть получается и «обратная реализация» возможна?

Так все-таки, как правильно оформить возврат товара, чтобы не нарушить налоговое законодательство, соблюсти разъяснения Минфина РФ и реализовать законное право на вычеты НДС при возврате товара от покупателя?

Рекомендуется придерживаться следующих правил:

1. Если возврат товара происходит в связи с нарушением договорных обязательств: несоответствие условиям по качеству, комплектности, ассортименту и т. д., поставщик оформляет корректировочный счет-фактуру, регистрирует у себя в книге покупок на основании п. 10 ст. 172 НК РФ.

В этом случае обязательно составляются претензионные документы (претензии покупателя, акты о несоответствии товара договорным условиям, письма поставщика о принятии этих претензий и согласовании уменьшения цены, дополнительное соглашение к договору об изменении количества и суммы поставки, решение суда, если такое изменение происходит на основании судебного спора и т. д.).

2. Если товар возвращается по другой причине, (например, продавец выкупает у покупателя нереализованные товары) стороны могут оформить договор купли-продажи или поставки, где бывший продавец будет покупателем, а бывший покупатель — продавцом.

Читать еще:  Ипотека на покупку квартиры в сбербанке

В этом случае документы составляются как при самостоятельной полноценной сделке: договор, счет-фактура, накладная и пр. Желательно в первоначальном договоре предусмотреть, что в случае возврата нереализованных товаров, стороны оформляют их возврат отдельным договором.

3. Если в деятельности организации возникает неоднозначная хозяйственная ситуация, прямо не урегулированная нормами Налогового кодекса РФ, у компании всегда есть возможность «спросить» у налоговой инспекции какими нормами налогового законодательства следует руководствоваться при тех или иных обстоятельствах. Для этого предприятие направляет письменный запрос на основании подп.4 п. 1 ст. 32 НК РФ в налоговый орган по месту регистрации, излагает суть своего вопроса (обрисовывает условия операции) и задает вопрос о том, какими нормативными документами, статьями и пунктами руководствоваться при исчислении налогов, отражении операции в налоговом учете, установлении обязанностей налогоплательщика и т. д.

Независимо от того, ответила налоговая инспекция или нет, у организации остается факт обращения в налоговый орган за разъяснением налогового законодательства, то есть организация, как добросовестный налогоплательщик, приняла исчерпывающие меры для определения своего правомерного поведения в условиях правовой неопределенности.

Возврат товара – книга продаж или покупок?

vozvrat_tovara.jpg

Похожие публикации

НДС введен уже давно, однако на практике до сих пор существует много неясностей, связанных с начислением и отражением налога. Одним из постоянных случаев, вызывающих вопросы, является возврат товара: книга продаж или покупок заполняется при этом? Как правильно проводить такие операции? Разберем неясности.

Действующие правила

Когда идет речь о возврате, некоторые плательщики уверены, что для уменьшения НДС по отгруженным ранее товарам, нужен корректировочный счет-фактура. Так ли это?

Продавцом заполняется корректировочный счет-фактура, когда покупатель принял меньшее количество отпущенного товара из-за брака: то есть, в момент приемки часть отгруженного товара представитель контрагента не получил (не стал принимать). На основании того, что право собственности (обычно возникающее после приемки товара и подписания соответствующих документов о получении) к получателю еще не перешло, фактически реализации нет, поэтому продавец вынужден совершать корректировку ранее заполненного счета-фактуры на отгрузку. Возврат же предполагает, что переход собственности уже произошел. Т.е., уменьшение или увеличение стоимости, количества, отказ в получении брака – это не тот случай. Что же заполняется при возврате?

Если был переход права

Так как плательщик НДС может принять налог к вычету по возвращенным позициям (п. 5 ст. 171 НК), то, по логике контролирующих, операция должна быть занесена в книгу покупок. То есть:

  • при отгрузке поставщик записывает счет-фактуру в книгу продаж, экземпляр документа направляет покупателю;
  • контрагент (покупатель) после приобретения товаров заносит операцию в свою книгу покупок;
  • если покупателем произведен возврат товара, книга продаж заполняется покупателем (в этом случае он как бы выступает в роли продавца) и он выписывает счет-фактуру на сумму возврата;
  • у поставщика возврат товара в книгу покупок вносится по счету-фактуре, полученному от контрагента.

Если покупатель – физлицо

Возвращая товар, выставить обратный счет-фактуру покупатель-физлицо продавцу не может. Тогда продавец действует в зависимости от того, передавал ли он счет-фактуру человеку при покупке. Счет-фактура выдается, например, если был безналичный расчет от конкретного покупателя. Продавец не обязан выписывать его при наличных расчетах, в книгу продаж при этом заносятся сводные данные реализации по данным ККТ. Таким образом:

  • если счет-фактура был передан — при возврате в книге покупок указывается ранее выписанный счет-фактура, по суммам вернувшихся товарных позиций или их части;
  • если нет, тогда в книгу покупок вписываются данные сводного документа, которым отражался налог при возврате. Например, сумма кассовых чеков с признаком «возврат прихода» или кассовых ордеров на выдачу наличных (Письмо Минфина от 25.07.2018№ 03-07-14/519).

То есть, вне зависимости от того, от кого был произведен возврат поставщику, книга продаж продавцом не заполняется — эти сведения показывают в книге покупок.

Возврат в 2019 году

Для переходного периода, когда товар отгружен в 2018, а возвращен в 2019 году, налоговики предлагают применять единый, упрощенный с их точки зрения, порядок оформления документов при возврате, а именно: поставщик выписывает корректировочный счет-фактуру с прежней ставкой налога, регистрируя его в книге покупок (независимо от факта принятия товара к учету у покупателя). Суммы налога попадут в вычеты у продавца по данным этого регистра. Покупатель — плательщик НДС в книге продаж учтет корректировочный документ и восстановит НДС по возвращенным товарам (письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667).

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector