18 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Минимальная стоимость основных средств

Инструкция: как определить стоимость основных средств

Минимальная стоимость

В первую очередь необходимо разобраться с понятийной базой и ответить на главный вопрос, что представляют собой основные средства в 2019 году, минимальная стоимость и как она определяется.

Минимальная стоимость — это предельная величина, в соответствии с которой объекты признаются ОС.

В соответствии с ПБУ 06/01, в настоящее время имущественные объекты признаются основными средствами в том случае, если их минимальная стоимость равняется 40 000 рублей и более, и если они удовлетворяют следующим требованиям:

  • срок использования актива не менее 12 месяцев;
  • использование объекта ведется с целью извлечения финансово-экономической выгоды;
  • исключается вариант последующей перепродажи имущества;
  • их предназначение — оказание услуг и производство товаров (продукции).

В бюджетной сфере стоимостные ограничения вовсе отсутствуют. ОС в бюджетном учете может быть признан любой объект, отвечающий вышеперечисленным четырем условиям, независимо от его стоимости (п. 7 ФСБУ № 257н).

Рубрика по лимиту в налоговом учете была увеличена до 100 000 рублей еще в 2016. То есть для того чтобы приобретенное имущество числилось в учете как ОС, по нормам налогового законодательства его первоначальная стоимость должна составлять 100 000 и более.

Если объект приобретался дешевле установленного лимита, то бухгалтер имеет право моментально списать такой вид ОС как малоценное имущество. Амортизация начисляется только на активы с минимальной ценой, равной или больше 100 000.

По правилам, которые установил Налоговый кодекс РФ, величину лимита нельзя урегулировать положениями учетной политики организации.

Расчет среднегодовой стоимости

Среднегодовая стоимость ОС — это величина, которая используется в процессе расчета итогового годового показателя налога на имущество. Если учреждение фактически функционировало только лишь определенное количество месяцев, для вычисления среднегодовой стоимостной величины ОС учитывают 12 месяцев — общее число месяцев в году. Согласно п. 2 ст. 379 НК РФ, среднегодовая стоимостная величина ОС определяется как сумма авансовых платежей по налогу на имущество за периоды в три, шесть и девять месяцев отчетного года. Порядок вычисления среднегодовой стоимости ОС регулируется НК РФ (абз. 1 п. 4 ст. 376 НК РФ).

Среднегодовая стоимость основных средств, формула различается в зависимости от выбранного метода расчета:

  1. Базовый: Ср. с. = (ср. с. (н.г.) + ср. с. (к.г.)) / 2; н.г. — начало года, к.г. — конец года.
  2. Полная учетная цена: Ср. с. = ср. с (н.г.) = Р1 / 12 × ср. с. (введ) – Р2 / 12 × ср. с.(выб). Р1 и Р2 — количественное значение месяцев принятия и выбытия.
  3. Исчисление налога на имущество: Ср. с. = (ср. с. (n1) + ср. с. (n2) + … + ср. с. (nn) + ср. с. (к)) / 13. ср. с. (n1) – ср. с.; (nn) — остаточная цена имущественных объектов на первое число каждого месяца отчетного периода.

Ср. с. (к) — остаточная стоимостная величина объектов на последнее число каждого месяца.

13 = 12 месяцев отчетного периода + 1.

Расчет среднегодовой стоимости по балансу осуществляется для целей определения коэффициентов рентабельности учреждения.

Пример расчета

26.07.2019 НКО «Электротехника» приняла решение о присоединении к НКО «Мастерская Механик». До даты присоединения стоимостная величина объектов ОС была следующей:

Таким образом, рассчитанная величина среднегодовой ОС составит:

(535 917,00 + 526 834,00 + 517 751,00 + 508 668,00 + 499 585,00 + 490 502,00 + 481 419,00 + 472 336,00) / 13 = 310 232,00.

Такие методы подсчета среднегодовой цены имущественного капитала также являются актуальными и для ООО, и для бюджетных организаций.

Средняя стоимость

Средняя стоимостная величина высчитывается точно так же, как и среднегодовая стоимость ОС. Этот показатель применяется для исчисления авансов по имущественному налогу за определенный отчетный период. Согласно п. 2 ст. 379 НК РФ, авансовые платежи направляются по итогам первого квартала, первого полугодия и девяти месяцев.

Правила расчета показателя средней стоимости для имущественных объектов прописаны в Налоговом кодексе РФ (абзац 1 п. 4 ст. 376 НК РФ). Бухгалтеру надлежит рассчитывать среднюю стоимость следующим образом:

  • вычислить сумму остаточной цены имущественных объектов ОС на первое число всех месяцев отчетного периода и месяца, который наступит по окончании отчетной даты;
  • полученную сумму разделить на количество слагаемых из первого действия.

Из расчета исключаются сведения по ОС, которые не подлежат имущественному налогообложению или же облагаются налогом на имущество от иного актива по кадастровой стоимости.

Поясним, что такое кадастровая стоимость. Она определяется для земельного участка, находящегося в собственности организации, и представляет собой стоимостную величину объекта недвижимости, исчисленную на основании результатов государственной кадастровой оценки. Регулируется такая оценка 135-ФЗ от 29.07.1998.

Как увеличивается стоимость ОС

Принятие к учету, а также увеличение стоимости основных средств производится, согласно п. 7 ПБУ 6/01, на основании первоначальной стоимости за объекты, и эта величина не может изменяться (п. 14 ПБУ 6/01). Однако первоначальная стоимость может быть увеличена в ряде случаев:

  • достройка;
  • дооборудование;
  • реконструкция;
  • модернизация;
  • переоценка.

Согласно Приказу Минфина РФ № 91н от 13.10.2003 (п. 42) и Приказу Минфина РФ № 94н от 31.10.2000, расходы на обновление ОС проводятся по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и по кредиту счетов, непосредственно связанных с вышеуказанными операциями.

Восстановительная стоимость основных средств — это фактическая стоимостная величина воспроизведения объектов, определяемая на основании проведенной процедуры переоценки. Учреждение вправе производить переоценку по состоянию на конец отчетного периода, используя следующие методы:

  • индексация;
  • прямой пересчет на основании подтвержденных рыночных цен.
Читать еще:  Объяснительная в налоговую по убыткам образец

Текущая (восстановительная) цена имущественных объектов — это тот объем денежных средств, который необходимо уплатить учреждению по факту переоценки при возникновении необходимости замены ОС. Переоценка производится непосредственно для определения восстановительной стоимости, исходя из рыночных цен и условий восстановления по состоянию на дату переоценки.

Какова минимальная стоимость основных средств в 2016 году?

Основные средства в 2016 году — минимальная стоимость их увеличена законодателем в налоговом учете (НУ). Вместе с тем для бухгалтерского учета (БУ) лимит основных средств в 2016 году оставлен прежним.

Лимит основных средств в 2016 году в целях НУ и БУ

В НУ начиная с 01.01.2016 объекты стоимостью до 100 000 руб. включительно относятся к материалам и могут быть списаны в расходы в момент их приобретения (при использовании налогоплательщиком ОСНО) или в момент оплаты и оприходования (при применении компанией УСНО). Указанные новшества утверждены законом от 08.06.2015 № 150-ФЗ, вносящим изменения в ст. 256, 257 НК РФ.

ВНИМАНИЕ! Гл. 25 НК РФ не позволяет регулировать учетной политикой лимит стоимости основных средств. Эта норма является императивной.

По смыслу БУ лимит отнесения объектов к материалам оставлен в размере 40 000 руб. включительно (п. 5 ПБУ 6/01; письмо Минфина России от 17.02.2016 № 03-03-07/8700).

ВНИМАНИЕ! В отличие от НУ, законодатель разрешил компаниям указанный норматив регулировать учетной политикой, но в пределах закрепленных законодательством ограничений. Эта норма является диспозитивной.

Таким образом, и до 01.01.2016 в учете организации могли возникнуть налогооблагаемые временные разницы (далее — НВР) и соответствующие им отложенные налоговые обязательства (далее — ОНО), при условии закрепления в бухгалтерской учетной политике лимита признания основных средств, отличного от такого лимита в НУ (пп. 12, 15, 18 ПБУ 18/02).

Последствия введения нового стоимостного лимита

1. В НУ списывать в расходы подавляющую часть офисной мебели и техники, инструмента и производственного инвентаря, прочего можно теперь значительно быстрее, что позволит компаниям получить значительную налоговую экономию и даст возможность налогоплательщику ускорить обновление парка основных средств, как это и предусматривалось законодателем.

Как учесть производственный инвентарь, см. в материале «Как учитывать инвентарь?».

2. Разница между лимитами признания основных средств в НУ и БУ, разрешенная законодателем для урегулирования учетной политикой, после 01.01.2016 возникает для объектов основных средств стоимостью более 40 000 тыс. руб. в любом случае.

Таким образом, компаниям уже не удастся избежать возникновений НВР и применения ПБУ 18/02 в отношении объектов, стоимостью от 40 000 до 100 000 руб., что значительно усложнит ведение учета.

3. Для организаций, имеющих незначительную налоговую прибыль, увеличение лимита списания стоимости основных средств для целей НУ приведет к возможному возникновению налоговых убытков, что негативно воспринимается налоговыми органами на местах. При этом возможность регулирования указанных налоговых расходов учетной политикой при прогнозировании будущих убытков организациям законодатель не предоставил.

Порядок применения лимита стоимости основных средств для ОСНО и УСНО

Лимит стоимости основных средств для компаний, применяющих УСНО и ОСНО, един в целях НУ и БУ (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 4 ст. 346.16 НК РФ, п. 5 ПБУ 6/01).

Для организаций, применяющих ОСНО, вопрос о применении указанного лимита при налогообложении не возникает; лимит признания основных средств действует в отношении объектов, введенных в эксплуатацию в 2016 г.

Однако для организаций, использующих УСНО, вопрос о применении нового лимита стоимости не так однозначен, поскольку списание:

  • основных средств согласно п. 3 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ производится равными долями;
  • материальных расходов — в соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ производится в полной сумме

только после их оплаты.

При этом в обоих случаях правила учета одинаковы для организаций, применяющих ОСНО и УСНО: новый лимит применяется к объектам основных средств, введенным в эксплуатацию после 01.01.2016. Условия фактической оплаты для организаций на УСНО в этом случае являются второстепенными.

Итоги

Увеличение лимита стоимости основных средств по смыслу НУ с 2016 года, бесспорно, дает компаниям большие преимущества с точки зрения налоговой экономии, при этом утяжеляя ведение и без того сложного в российских реалиях учета.

В отношении же указанной проблемы стоит отметить, что Департаментом регулирования бухгалтерского учета вопрос увеличения минимальной стоимости основных средств для целей БУ обсуждается.

ВНИМАНИЕ! Проекты НПА по бухгалтерскому учету размещены на официальном сайте Минфина РФ.

Как определить стоимость основных средств

ОС в бухгалтерском и налоговом учете

Если мы имеем дело со зданием или транспортным средством, у нас обычно не возникает вопроса, к какой категории активов они относятся. Но есть довольно большая группа оборудования и инструментов, которые стоят дорого и служат не два-три месяца, чтобы их безошибочно можно было отнести к запасам. Здесь необходимо вспомнить два ограничивающих критерия: сколько они стоят и срок их службы.

Если мы принимаем на учет основные средства в 2019 году, минимальная стоимость для целей налогового учета указана в п. 1 ст. 257 НК РФ — 100 000 руб. При этом для целей бухгалтерского учета — 40 000 руб, согласно п. 5 раздела 1 ПБУ 6/01. Срок же — 12 месяцев и более как для БУ, так и для НУ.

Но даже если мы имеем дело с объектом, подходящим по цене и сроку службы, нужно, чтобы он приносил компании экономическую выгоду от его использования в течение всего срока.

Читать еще:  Разделение отпусков на части по тк рф

Что влияет на увеличение стоимости основных средств

Здесь все зависит от того, относится ли ваша компания к малым или микропредприятиям, поскольку для них действует ряд послаблений. В 2016 году Минфин в Информационном сообщении от 24.06.2016 № ИС-учет-5 разъяснял, что ОС такие компании учитывают:

  • при покупке — по цене поставщика плюс затраты на монтаж;
  • при строительстве — в сумме, уплачиваемой подрядчику.

Для всех же остальных к вышеперечисленным могут добавляться проценты по кредитам или займам, если мы имеем дело с инвестиционным активом, а также таможенные и государственные пошлины, в некоторых случаях командировочные расходы.

Но в процессе работы наше основное средство могло быть модернизировано или, в случае с недвижимым имуществом, реконструировано. Тогда эти расходы должны быть учтены в его первоначальной стоимости вне зависимости от того, малое вы предприятие или большое.

Зачем нужна переоценка

Для того чтобы бухгалтерский учет был достоверным, нам необходимо, чтобы стоимость активов соответствовала действующим рыночным. Поэтому используется механизм переоценки ОС, в результате которой определяется восстановительная стоимость основных средств. Это только бухгалтерская операция, в налоговом учете переоценки не бывает. Если мы уценили актив, разницу спишем в Дт счета 91.2, если наоборот, ОС выросло в цене, то увеличение отразим в корреспонденции со счетом 83.

Переоценка должна проводиться регулярно, но это не означает, что ежегодно. У каждой компании есть свой критерий существенности, утверждаемый в учетной политике. Как только рыночные колебания цены зданий, оборудования превысят этот критерий, так проводится переоценка.

Можно ли переоценку не проводить? Да, поскольку дело это добровольное. Но необходимо помнить, что бухгалтерская стоимость ОС является основой для расчета налога на имущество. Если инспекторы ФНС посчитают, что вы занизили базу для его расчета, то вас оштрафуют.

Как рассчитать среднегодовую стоимость основных средств

Напомню, что если речь идет о недвижимости, налог на имущество может платиться и из кадастровой стоимости. В 2019 году в Санкт-Петербурге в эту категорию попали:

  • деловые центры;
  • торговые центры;
  • нежилые помещения, в которых размещаются офисы, магазины, общепит и предприятия бытового обслуживания,

площадь которых составляет более 1000 м² (см. п. 2 ст. 1-1 Закона Санкт-Петербурга от 26.11.2003 № 684-96). За 2018 год эта площадь равнялась 3000 м².

Если ваша недвижимость не облагается в соответствии с кадастровой оценкой, а также при расчете налога на имущество за 2018 год, где еще под налогообложение попадает движимое имущество, необходима среднегодовая стоимость основных средств. Формула расчета приведена в п. 4 ст. 376 НК РФ:

При расчете за 2018 год не учитываем движимое имущество, с даты выпуска которого на момент расчета не прошло 3 года.

Дополнительно напоминаю, что в п. 4 ст. 4-1 закона 684-96 содержится еще одно требование к организации, заявляющей льготу по движимому имуществу, — средняя зарплата по предприятию должна быть не меньше 51 000 руб.

Учитываем основные средства стоимостью от 40 тысяч до 100 тысяч рублей: как отразить временные разницы

С 2016 года увеличен минимальный размер стоимости, который позволяет отнести имущество к основным средствам в налоговом учете. При этом в бухгалтерском учете значение данного показателя осталось прежним. В результате недорогие объекты в НУ и БУ теперь отражаются по-разному, и это вызывает вопросы при применении ПБУ 18/02 (см. «Как применять на практике ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»»). В настоящей статье мы расскажем, как нужно учесть временные разницы, а также отложенные налоговые обязательства и активы.

Вводная информация

Начиная с января 2016 года, малоценные основные средства в бухгалтерском и налоговом учете отражаются по-разному.

В налоговом учете применяется новая редакция пункта 1 статьи 257 НК РФ, согласно которой основными средствами признаются средства труда первоначальной стоимостью свыше 100 тысяч рублей. Соответственно, более дешевые объекты не относятся к ОС, и их стоимость списывается в текущие расходы. Напомним, что данное разграничение применяется в отношении имущества, которое введено в эксплуатацию 1 января 2016 года и позже (см. «Изменения в НК РФ: увеличена стоимость амортизируемого имущества и основных средств, а для уплаты квартальных авансов по налогу на прибыль введен новый лимит выручки»).

Правила бухучета разрешают отражать основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает установленного лимита, в составе материально-производственных запасов. Величина лимита составляет 40 тысяч рублей (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Это значит, что объекты до 40 тысяч рублей можно принять к учету одним из двух способов: либо как основные средства, либо как МПЗ. Что же касается имущества стоимостью 40 тысяч рублей и более, то для него выбора нет — оно в любом случае отражается в качестве основного средства.

Для наглядности мы сопоставили в таблице правила, по которым с 2016 года следует учитывать ОС в налоговом и бухгалтерском учете.

Как соотносятся правила учета основных средств, действующие в НУ и в БУ

Первоначальная стоимость объекта

Как отразить в налоговом учете

Как отразить в бухгалтерском учете

списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию

организация вправе выбрать один из двух способов:

— включить в состав МПЗ и списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию;

— включить в состав ОС и амортизировать

от 40 000 руб. до 100 000 руб. включительно

Читать еще:  Льготы налог на землю москва 2019 - 2020 год

списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию

включить в состав ОС и амортизировать

свыше 100 000 руб.

включить в состав ОС и амортизировать

включить в состав ОС и амортизировать

Когда появляются временные разницы

В отношении каждого объекта, который в бухгалтерском учете отражается иначе, нежели в налоговом, необходимо показать разницу. Такое требование установлено в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

В данном случае разница будет временной, потому что по окончании срока полезного использования первоначальная стоимость объекта окажется списанной как в НУ, так и в БУ. Следовательно, расхождения между обоими видами учета со временем сведутся к нулю (подробнее об этом читайте в статье «Как применять на практике ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»»).

Это относится ко всем без исключения основным средствам, первоначальная стоимость которых попадает в диапазон от 40 тысяч рублей до 100 тысяч рублей включительно. Также временные разницы появляются в случае, если в бухучете компании объекты стоимостью менее 40 тысяч рублей отражаются в составе основных средств, а не в составе МПЗ.

Какие проводки нужно создать

Так как при отражении малоценного ОС в налоговом учете первоначальная стоимость списывается сразу, а в бухгалтерском учете постепенно через амортизацию, «налоговая» прибыль оказывается меньше, чем «бухгалтерская». Значит, временная разница является налогооблагаемой. Возникает отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое показывают по дебету счета 68 и кредиту счета 77. Величина ОНО равна налогооблагаемой временной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль (20%).

При начислении ежемесячной амортизации, напротив, «налоговая» прибыль превышает «бухгалтерскую», ведь в БУ делаются амортизационные отчисления, а в НУ их нет. Из-за этого возникает временная разница, которая является вычитаемой. Она порождает отложенный налоговый актив (ОНА), который показывают по дебету счета 09 и кредиту счета 68. Величина ОНА равна вычитаемой временной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль.

Пример 1

В феврале 2019 года торговая организация приобрела основное средство первоначальной стоимостью 86 400 руб. и сроком полезного использования 4 года (что составляет 48 месяцев). В этом же месяце объект был принят к учету и введен в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете объект отражен в качестве основного средства. Согласно учетной политике для целей БУ применяется линейный метод начисления амортизации. Бухгалтер определил, что годовая норма амортизации составляет 25% (100%: 4 года). Соответственно, годовая сумма амортизационных отчислений равна 21 600 руб.(86 400 руб. х 25%), а ежемесячная — 1 800 руб.(21 600 руб.: 12 мес.).

В феврале 2019 года бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 86 400 руб. — принято к учету основное средство.

В налоговом учете первоначальная стоимость полностью списана на текущие расходы. В результате образовалась налогооблагаемая временная разница в размере 86 400 руб.

Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
– 17 280 руб.(86 400 х 20%) — отражено ОНО.

В период с марта 2019 года по февраль 2023 года (всего 48 месяцев) бухгалтер ежемесячно начисляет амортизацию и делает проводку:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02
– 1 800 руб. — начислена амортизация.

При этом возникает вычитаемая временная разница в размере 1 800 руб. В связи с этим ежемесячно делается проводка:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
– 360 руб.(1 800 руб. х 20%) — погашено ОНО.

По истечении срока полезного использования ОНО оказывается полностью погашенным.

Досрочное выбытие объекта

Не исключено, что компания продаст или ликвидирует ОС до окончания срока его полезного использования. При этом и налогооблагаемая, и временная разница останутся частично непогашенными. В такой ситуации отложенное налоговое обязательство и отложенный налоговый актив нужно списать на счет 99.

Пример 2

В феврале 2019 года торговая организация приобрела основное средство первоначальной стоимостью 90 000 руб. и сроком полезного использования 2 года (что составляет 24 месяца). В феврале 2019 года объект был принят к учету и введен в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете объект отражен в качестве основного средства. Согласно учетной политике для целей БУ применяется линейный метод начисления амортизации. Бухгалтер определил, что годовая норма амортизации составляет 50% (100%: 2 года). Соответственно, годовая сумма амортизационных отчислений равна 45 000 руб. (90 000 руб. х 50%), а ежемесячная — 3 750 руб.(45 000 руб.: 12 мес.).
В июне 2019 года объект был продан.

В феврале 2019 года бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 90 000 руб. — принято к учету основное средство.

В налоговом учете первоначальная стоимость полностью списана на текущие расходы. В результате образовалась налогооблагаемая временная разница в размере 90 000 руб. Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
– 18 000 руб. (90 000 х 20%) — отражено ОНО.

В период с марта по май 2019 года (всего 3 месяца) бухгалтер ежемесячно начисляет амортизацию и делает проводку:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02
– 3 750 руб. — начислена амортизация.

При этом возникает вычитаемая временная разница в размере 3 750 руб. В связи с этим ежемесячно делается проводка:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
– 750 руб.(3 750 руб. х 20%) — погашено ОНО.

На момент продажи объекта величина ОНО достигла 15 750 руб. (18 000 руб. — (750 руб. х 3 мес.)). Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99
– 15 750 руб. — списано ОНО

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector